Wat is een pensioenverplichting?
Pensioenverplichting voor activa is een wettelijke en boekhoudkundige vereiste, waarbij een bedrijf voorzieningen moet treffen voor de pensionering van een tastbaar goed met een lange levensduur om het actief terug te brengen naar zijn oorspronkelijke staat nadat het bedrijf met het actief is gedaan.
Uitleg
Bedrijven in verschillende bedrijfstakken moeten een actief terugbrengen naar zijn oorspronkelijke staat nadat het uit dienst is genomen. Het kan gaan om industrieën zoals olieboringen, energiecentrales, mijnbouw en vele andere industrieën. Het geldt ook voor de panden die in pacht worden genomen, waarbij de panden in hun oorspronkelijke vorm moeten worden teruggebracht. Na het gebruik kan het zijn dat het activum moet worden ontgift zoals in kerncentrales of machines moeten worden verwijderd zoals bij olieboringen. De verwachte kosten die bij een dergelijk herstel zullen worden gemaakt, worden gedekt door Asset Retirement Obligations.
Hoe werkt het?
De herstelkosten worden gemaakt aan het einde van de gebruiksduur van het actief. Er wordt echter een verdisconteerde verplichting op de balans gecreëerd samen met een overeenkomstig actief direct na de bouw of de start van het project; of op de bepaling van de reële waarde van herstel. Deze verplichting wordt vervolgens geleidelijk verhoogd met een vaste rente om overeen te komen met de verwachte verplichting aan het einde van de levensduur van het actief.
De opname en verantwoording van pensioenverplichtingen voor activa worden gepubliceerd door de Financial Accounting Standards Board (FASB) in de Verenigde Staten en door de International Financial Reporting Standards in de rest van de wereld. Deze instellingen geven gedetailleerde richtlijnen voor de behandeling van pensioenverplichtingen.
Voor de juiste waardering van de verplichting moet de onderneming de reële waarde van de verplichting bepalen wanneer deze deze aangaat. Als de reële waarde van de verplichting niet kan worden bepaald, moet de verplichting op een latere datum worden opgenomen wanneer de reële waarde beschikbaar komt. Een snelle erkenning van de verplichting kan gunstig zijn voor belanghebbenden, aangezien deze verplichtingen hoogwaardige verplichtingen zijn en de erkenning ervan een beter beeld geeft van de verplichtingen.
Verantwoording voor pensioenverplichting
De administratieve verwerking van activa Afboekingsverplichting vereist dat de contante waarde wordt opgenomen van de verwachte pensioenlasten die moeten worden opgenomen als een verplichting en als vast actief. Het voor discontering gebruikte rentetarief is het risicovrije tarief, aangepast voor het effect van de kredietwaardigheid van de entiteit. De verplichting wordt vervolgens elk jaar verhoogd tegen het risicovrije tarief en in latere perioden gemeten voor de verandering in verwachte kosten.
De toename van de verplichting wordt opgenomen als periodetoerekeningslast in de winst- en verliesrekening en wordt berekend door het bedrag van de verplichting te vermenigvuldigen met het risicovrije percentage. Elke wijziging in de verwachte kosten wordt na elke herziening aangepast aan het saldo van de verplichtingen. Het actief dat op de balans is opgenomen, wordt afgeschreven en de kosten worden opgenomen in de resultatenrekening.
Verschillen in de boekhoudkundige verwerking van pensioenverplichtingen in activa in US GAAP en IFRS
| Onderwerpen | US GAAP | IFRS | ||
| Initiële waardering van de verplichting tot pensioenverplichting (ARO) | De reële waarde wordt opgenomen als een verplichting zodra deze beschikbaar komt. De gebruikte disconteringsvoet is de risicovrije rente. | De verplichting wordt gewaardeerd als de beste schatting van de uitgaven om de verplichting af te wikkelen, verdisconteerd tegen het tarief vóór belastingen. | ||
| Assetherkenning van ARO | Het ARO-bedrag wordt op het moment van de schatting toegevoegd aan de vaste activa. | Over het algemeen opgenomen in materiële vaste activa. Opgenomen in de inventaris indien gemaakt tijdens een periode waarin het onroerend goed werd gebruikt om een inventaris op te maken. | ||
| Latere metingen | Er wordt van tijd tot tijd herzien of het bedrag of de timing van de kasstromen. Opwaartse en neerwaartse herzieningen worden verdisconteerd op basis van respectievelijk de huidige en de oorspronkelijke risicovrije rentevoeten. | Op elke balansdatum gecontroleerd op mutaties. Zowel de verwachte kasstroom als het disconteringspercentage kunnen worden gewijzigd en aangepaste verplichtingen kunnen worden weergegeven op basis van nieuwe aannames. |
Voorbeeld
Stel dat een energiebedrijf een energiecentrale bouwt op een locatie met een huurovereenkomst van 50 jaar. De bouw van het actief duurt 3 jaar en moet aan het einde van 47 jaar na de bouw noodzakelijkerwijs met pensioen worden gedaan. De kosten voor het ontmantelen van de apparatuur, het ontgiften van de site en het schoonmaken van de site bedragen $ 50.000 in dollars van vandaag. Omdat pensionering na 47 jaar moet gebeuren, zullen deze kosten op dat moment hoger zijn. Om dat te bedenken, zullen de pensioenkosten toenemen met het inflatiepercentage. Uitgaande van een inflatiepercentage van 3%, bedragen de pensioenkosten aan het einde van 47 jaar $ 200.595. Uitgaande van een risicovrije rente van 7%, komt de contante waarde van deze verplichting uit op $ 8,342. Zie de onderstaande afbeelding voor details.
Voordelen
- De verplichting zal een reële en aanzienlijke uitgave zijn; het is zinvol om in de last te voorzien zodra de reële waarde van de verplichting kan worden bepaald.
- Het helpt bij het plannen van de restauratie van het pand in de oorspronkelijke staat.
- Het toont de eerlijkheid en nauwkeurigheid van de financiële overzichten.
Nadelen
- Pensioenverplichtingen voor activa zijn gebaseerd op schattingen en zijn onderhevig aan beoordelingsfouten.
- Aansprakelijkheid verandert regelmatig.
- De tarieven die bij het opnemen van de verplichting worden gehanteerd, kunnen in de toekomst veranderen en kunnen leiden tot een wijziging in de verplichting.
- Deze verplichtingen zijn niet van toepassing op werkzaamheden die zijn verricht na andere gebeurtenissen die de activa beïnvloeden, zoals natuurrampen (aardbevingen, overstromingen, enz.)
Conclusie
Pensioenverplichtingen zijn essentieel vanuit boekhoudkundig oogpunt. Als het niet de wettelijke vereiste was geweest, zouden bedrijven hun discretie hebben gebruikt bij het bekendmaken van deze kosten. Het had de belanghebbenden grote schade kunnen berokkenen, aangezien deze kosten de kassaldi van het bedrijf ernstig zouden kunnen doen oplopen en een negatieve invloed kunnen hebben op het bedrijf. Als u ruim van tevoren verantwoording aflegt over de verplichting, krijgt het bedrijf de tijd om voor het evenement te plannen en middelen opzij te zetten.
