Boekhouding voor afgeleide instrumenten
De administratieve verwerking van derivaten is een balanspost waarin de derivaten die door een bedrijf worden aangehouden, in de jaarrekening worden weergegeven volgens een methode die is goedgekeurd door GAAP, IAAB of beide.
Volgens de huidige internationale boekhoudnormen en Ind AS 109 is een entiteit verplicht om afgeleide instrumenten tegen reële waarde of tegen marktwaarde te waarderen . Alle winsten en verliezen tegen reële waarde worden opgenomen in de winst- en verliesrekening, behalve waar de derivaten kwalificeren als afdekkingsinstrumenten in kasstroomafdekkingen of netto-investeringsafdekkingen.
Laten we een voorbeeld nemen om te begrijpen hoe u winst of verlies op derivatentransacties kunt berekenen.
Boekhouding voor winst en verlies in calloptie
In dit voorbeeld nemen we de uitoefenprijs van $ 100, calloptiepremie $ 10, lotgrootte 200 aandelen. Nu zullen we de uitbetaling en winst / verlies van de koper en verkoper van optie ontdekken als de schikkingsprijs $ 90, $ 105, $ 110 en $ 120 is
| “Call” -optie op aandelen - Winst / verliesberekening voor zowel optie verkoper als koper | ||||
| Uitoefenprijs = $ 100 | Scenario 1 | Scenario-2 | Scenario-3 | Scenario-4 |
| Afrekenprijs (onder verschillende scenario's) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Call optie premium (optie premium * lotgrootte) ($ 10 * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Betaling per calloptie koper = (verrekenprijs-uitoefenprijs) x lotgrootte | 0
(aangezien de afwikkelingsprijs lager is, zal hij geen optie uitoefenen) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Winst of verlies voor een koper (betaling gedaan minus betaalde premie) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000-2000) | 2000
(4000-2000) |
| Uitbetaling voor oproep verkoper = Max (afrekenprijs-uitoefenprijs) x lotgrootte | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Afbetalen van oproep verkoper = Afbetalen minus betaalde premie | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Ik hoop dat u nu begrijpt hoe de winst / het verlies wordt berekend in het geval van derivaten.
Laten we nog een voorbeeld nemen met datums en ik zal de boekhoudkundige posten in derivaten die op basis van het scenario zullen stromen, uitleggen
Verantwoording van winst en verlies in putopties
| “Put” -optie op aandelen - Winst / verliesberekening voor zowel optie verkoper als koper | ||||
| Uitoefenprijs = $ 100 | Scenario 1 | Scenario-2 | Scenario-3 | Scenario-4 |
| Afrekenprijs (onder verschillende scenario's) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Call optie premie ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Betaling per putoptie koper = (Uitoefenprijs-vereffeningsprijs) x lotgrootte | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Winst of verlies om koper te plaatsen (betaling minus betaalde premie) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| De uitbetaling voor putschrijver = Max (Uitoefenprijs-vereffeningsprijs) x lotgrootte | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Afbetalen van oproepschrijver = Betalen minus betaalde premie | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Laten we voorbeelden nemen om te begrijpen hoe boekhoudkundige posten op derivatentransacties in de beide boeken van "Schrijver en koper van call- en putopties" kunnen worden berekend (de volgende 4 voorbeelden zijn gebaseerd op dit: oproep van schrijver, oproep van koper, put van schrijver, put van koper)
Boekhouding voor derivaten - Een oproep schrijven
Mr. A heeft geschreven een call-optie (Call optie ie verkocht) details zijn als volgt met een kavelgrootte van 1.000 aandelen van X Limited aandelen op 1 st februari 2016 met een premie van $ 5 per aandeel. Oefening is 31 ste december 2016 en uitoefenprijs is $ 102 per aandeel
Marktprijs op 1 st februari 2016 = 100 per aandeel:
Marktprijs op 31 st maart 2016 = 104 per aandeel:
Marktprijs op 31 st december 2016 = 105 per aandeel
Oplossing:
In dit contract, “A” stemt in met Koop aandelen op $ 102, ondanks wat is de prijs op 31 st december 2016.
De reële waarde van een optie is in dit geval dus als volgt
Op 1 st februari 2016 (de datum waarop dat wordt gesloten) Reële waarde van de optie = $ 5000
Op 31 ste maart 2016 (Rapportage datum) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
Op 31 ste december 2016 (Vervaldatum) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Boekhoudkundige posten:
| Datum | Bijzonderheden | Dr. | Cr |
| 1 st februari 2016 | Bankrekening Dr.
Call optie verplichting rekening Cr (Optiepremie ontvangen voor het schrijven van callopties) (Callpremie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Call optie verplichting rekening Dr.
Reële waarde winstrekening Cr (Toename in reële waarde van de optie) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Call optie verplichting rekening Dr.
Reële waarde winstrekening Cr (Toename in reële waarde van optie) ($ 3000 - $ 2000) | 1000 |
1000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Call optie verplichting rekening Dr.
Bankrekening Cr (Contante afwikkeling bij de uitoefening van de call-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Voor het geval de transactie wordt afgewikkeld in aandelen | |||
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Call optie verplichting rekening Dr.
Aandelen van X Limited Cr (Contante afwikkeling bij de uitoefening van de call-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Cash voor aandelen: dwz bruto-aandelenverrekening | |||
| 1 st februari 2016 | Bankrekening Dr.
Call optie verplichting rekening Cr (Optiepremie ontvangen voor het schrijven van callopties) (Callpremie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Geen invoer vereist
Dit is een schikking in eigen vermogen. De wijziging in de reële waarde van de optie wordt niet opgenomen | - |
- |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Aandelen van X Limited Account Cr (Vereffening van de transactie in aandelen) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Boekhouding voor derivaten - Een call kopen
Mr. A kocht een call-optie (Ie Gekocht calloptie) details zijn als volgt met een kavelgrootte van 1.000 aandelen van X Limited aandelen op 1 st februari 2016 met een premie van $ 5 per aandeel. Oefening is 31 ste december 2016 en uitoefenprijs is $ 102 per aandeel
Marktprijs op 1 st februari 2016 = 100 per aandeel:
Marktprijs op 31 st maart 2016 = 104 per aandeel:
Marktprijs op 31 st december 2016 = 105 per aandeel
Oplossing: In dit contract, “A” kocht een call optie om aandelen van X Ltd te kopen tegen $ 102 per aandeel, ondanks wat is de prijs op 31 st december 2016. Als de prijs van X ltd is dan 102 A-aandelen zal kopen bij $ 102, anders kan hij, als de aandelen onder $ 102 opereren, het kopen van aandelen voor $ 102 weigeren.
De reële waarde van de optie is in dit geval dus als volgt
Op 1 st februari 2016 (de datum waarop dat wordt gesloten) Reële waarde van de optie = $ 5000
Op 31 ste maart 2016 (Rapportage datum) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
Op 31 ste december 2016 (Vervaldatum) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Boekhoudkundige posten:
| Datum | Bijzonderheden | Dr. | Cr |
| 1 st februari 2016 | Call optie Activarekening Dr
Bankrekening Cr (Optiepremie betaald voor het kopen van call-opties) (Callpremie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Reële waarde verliesrekening Dr.
Call optie Activarekening Cr (Verlaging van de reële waarde van de optie) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Reële waarde verliesrekening Dr.
Call optie Activarekening Cr (Verlaging van de reële waarde van de optie) ($ 5000 - $ 3000) | 1000 |
1000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Call optie Activarekening Cr (Contante afwikkeling bij de uitoefening van de call-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Indien de transactie wordt afgewikkeld in aandelen van X Limited | |||
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Aandelen van X Limited Dr
Call optie Activarekening Cr (Aandelenafwikkeling bij uitoefening van de call-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Cash voor aandelen: dwz bruto-aandelenverrekening | |||
| 1 st februari 2016 | Call optie Activarekening Dr
Bankrekening Cr (Optiepremie betaald voor het kopen van call-opties) (Callpremie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Geen invoer vereist
Dit is een schikking in eigen vermogen. Veranderingen in de reële waarde van een optie worden niet opgenomen | - |
- |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Aandelen van X Limited Account Cr (Vereffening van de transactie in aandelen) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Boekhouding voor derivaten - een put schrijven
Mr. A heeft geschreven putoptie (Ie verkocht Put optie) details zijn als volgt met een kavelgrootte van 1.000 aandelen van X Limited aandelen op 1 st februari 2016 met een premie van $ 5 per aandeel. Oefening is 31 ste december 2016 en uitoefenprijs is $ 98 per aandeel
Marktprijs op 1 st februari 2016 = 100 per aandeel:
Marktprijs op 31 st maart 2016 = 97 per aandeel:
Marktprijs op 31 st december 2016 = 95 per aandeel
Oplossing: In dit contract, “A” verkocht een put-optie om aandelen van X Ltd kopen op $ 98 per aandeel, ondanks wat is de prijs op 31 st december 2016. Als de prijs van X ltd is meer dan 98 van de koper van een optie mag niet verkopen aandelen A en anders, als de prijs van X ltd op 31 st december 2016 is minder dan $ 98 en vervolgens “A” heeft om aandelen te kopen op $ 98.
De reële waarde van een optie is in dit geval dus als volgt
Op 1 st februari 2016 (de datum waarop dat wordt gesloten) Reële waarde van de option = $ 5000 ($ 5 * 1000 aandelen)
Op 31 ste maart 2016 (Rapportage datum) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
Op 31 ste december 2016 (Vervaldatum) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Datum | Bijzonderheden | Dr. | Cr |
| 1 st februari 2016 | Bankrekening Dr.
Put-optie obligatierekening Cr (Optiepremie ontvangen voor het schrijven van putopties) (zet een premie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Put-optie obligatierekening Dr.
Reële waarde winstrekening Cr (Toename in reële waarde van putoptie) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Put-optie obligatierekening Dr.
Reële waarde winstrekening Cr (Toename in reële waarde van de optie) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 |
2000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Put-optie obligatierekening Dr.
Bankrekening Cr (Afwikkeling in contanten bij de uitoefening van de put-optie) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 |
2000 |
| Voor het geval de transactie wordt afgewikkeld in aandelen | |||
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Put-optie obligatierekening Dr.
Aandelen van X Limited Cr (Contante afwikkeling bij de uitoefening van de put-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Cash voor aandelen: dwz bruto-aandelenverrekening | |||
| 1 st februari 2016 | Bankrekening Dr.
Call optie verplichting rekening Cr (Optiepremie ontvangen voor het schrijven van putopties) (zet een premie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Geen invoer vereist
Dit is een schikking in eigen vermogen. Veranderingen in de reële waarde van een optie worden niet opgenomen | - |
- |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Aandelen van X Limited Account Cr (Vereffening van de transactie in aandelen) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Boekhouding voor derivaten - Een put kopen
Mr. A Kocht een Put optie zijn als volgt met een kavelgrootte van 1.000 aandelen van X Limited aandelen op 1 st februari 2016 met een premie van $ 5 per aandeel. Oefening is 31 ste december 2016 en uitoefenprijs is $ 98 per aandeel
Marktprijs op 1 st februari 2016 = 100 per aandeel:
Marktprijs op 31 st maart 2016 = 97 per aandeel:
Marktprijs op 31 st december 2016 = 95 per aandeel
Oplossing: In dit contract, “A” Kocht een put-optie om aandelen van X Ltd kopen op $ 98 per aandeel, ondanks wat is de prijs op 31 st december 2016. Als de prijs van X ltd is meer dan 98 op de 31 ste december 2016 , dan zal hij koopt de aandelen van X ltd op $ 98 anders zijn, indien de prijs van X ltd op 31 st december 2016 is minder dan $ 98 en vervolgens “A” kan kopen ontkennen op $ 98 en buy-in buiten de markt.
De reële waarde van een optie is in dit geval dus als volgt
Op 1 st februari 2016 (de datum waarop dat wordt gesloten) Reële waarde van de option = $ 5000 ($ 5 * 1000 aandelen)
Op 31 ste maart 2016 (Rapportage datum) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
Op 31 ste december 2016 (Vervaldatum) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Datum | Bijzonderheden | Dr. | Cr |
| 1 st februari 2016 | Putoptie Activarekening Dr
Bankrekening Cr (Optiepremie betaald voor het kopen van putopties) (zet een premie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Reële waarde verliesrekening Dr.
Putoptie Activarekening Cr (Verlaging van de reële waarde van de putoptie) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Reële waarde verliesrekening Dr.
Putoptie Activarekening Cr (Afname van de reële waarde van de putoptie) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 |
2000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Putoptie Activarekening Cr (Afwikkeling in contanten bij de uitoefening van de Put-optie) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) (In dit geval kan meneer A een aankoop weigeren voor $ 98 en op de markt kopen voor $ 95). ervan uitgaande dat hij voor $ 98 van de schrijver kocht | 2000 |
2000 |
| Voor het geval de transactie wordt afgewikkeld in aandelen | |||
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Aandelen van X Limited Dr
Putoptie Activarekening Cr (Contante afwikkeling bij de uitoefening van de put-optie) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Cash voor aandelen: dwz bruto-aandelenverrekening | |||
| 1 st februari 2016 | Putoptie Activarekening Dr
Bankrekening Cr (Optiepremie betaald voor het kopen van putopties) (zet een premie van $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Geen invoer vereist
Dit is een schikking in eigen vermogen. Veranderingen in de reële waarde van een optie worden niet opgenomen | - |
- |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Aandelen van X Limited Account Dr
Bankrekening Cr (Vereffening van de transactie in aandelen) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Ik hoop dat u nu begrijpt hoe u winst of verlies op afroep en putopties kunt berekenen onder verschillende scenario's en boekhoudkundige verwerking. Laten we nu ingaan op forwards / futures van het eigen vermogen van het bedrijf.
Termijncontracten of futurescontracten om eigen vermogen van een entiteit te kopen of verkopen:
Een op levering gebaseerde termijncontracten of futurescontracten op eigen aandelen van de entiteit zijn een aandelentransactie. Omdat het een contract is om het eigen vermogen van het bedrijf op een toekomstige datum tegen een vast bedrag te verkopen of te kopen.
In het geval dat het contract in contanten wordt afgewikkeld voor een verschillend bedrag, of aandelen worden verrekend voor een verschil in bedrag, dan worden ze behandeld als een derivatencontract.
Afwikkeling in contanten: het wordt behandeld als een derivatencontract. De reële waarde van doorgifte bij eerste opname wordt beschouwd als een financieel actief of financiële verplichting. De reële waarde van forwarding is nul bij de eerste opname, dus er is geen boekhoudkundige boeking vereist wanneer een termijncontract wordt aangegaan. De termijn wordt op elke verslagdatum gewaardeerd tegen reële waarde en de resulterende termijnactiva / -verplichting worden niet langer opgenomen bij de ontvangst van de afwikkeling / betaling van contanten of enig ander financieel actief.
Afwikkeling van aandelen: Hierbij worden aandelen uitgegeven / ingekocht
voor het netto afwikkelingsbedrag tegen de contante prijs van de afwikkelingsdatum. Alleen bij de afwikkelingstransactie is er sprake van eigen vermogen.
Afwikkeling door levering: Hierop wordt, zoals hierboven besproken, het vereiste aantal aandelen uitgegeven / ingekocht. Dit is een aandelentransactie.
Boekhoudkundige verwerking van derivaten Voorbeeld - Termijncontract om eigen aandelen te kopen
X ltd sloot een termijncontract af om zijn eigen aandelen te kopen volgens de volgende details.
Contract datum: 1 st februari 2016: Vervaldatum: 31 ste december 2016 uitoefenprijs $ 104 en geen van de aandelen 1000
Marktprijs op 1 st februari 2016: $ 100
De beurskoers op 31 st maart 2016: $ 110
Marktprijs op 31 st december 2016: $ 106
Oplossing: Reële waarde van de expeditie op 1 st februari 2016 $ 0
Reële waarde van de 31 ste maart 2016 $ 6.000 (1000 * (110-104))
Reële waarde van de 31 ste december 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104))
Boekhoudkundige posten
| Datum | Bijzonderheden | Dr. | Cr |
| 1 st februari 2016 | Geen invoer vereist | ||
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Termijnrekening Dr.
Termijnwinst Account Cr (Daling van de reële waarde van de doorgifte, resulterend in winst) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Reële waarde verliesrekening Dr.
Termijn-activarekening Cr (Verlaging van de reële waarde van termijnactiva) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Termijn-activarekening Cr (Wederpartij verrekent het termijncontract door $ 2000 te betalen) | 2000 |
2000 |
| Aandelen voor aandelen, dwz nettoverevening van aandelen | |||
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Schatkistrekening Dr.
Termijn activarekening Cr (Wederpartij verrekent het termijncontract door aandelen van X Ltd ter waarde van $ 2000 te leveren) | 2000 |
2000 |
| Cash voor aandelen, dwz bruto-aandelenverrekening | |||
| 1 st februari 2016 | Kapitaalaandelen tussenrekening Dr
Rekening met terugkoopverplichting van aandelen Cr (Contante waarde van de aankoopverplichting van aandelen in het kader van een expeditiecontract) | 100000 |
100000 |
| 31 st maart 2016
(Balansdatum) | Renterekening Dr.
Rekening met terugkoopverplichting van aandelen Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Renterekening Dr.
Rekening voor terugkoopverplichting van aandelen Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Schatkistrekening Dr.
Aandelen tussenrekening Cr (Inkoop van eigen aandelen op termijncontract en aanpassing van de vermogenssuspensie) | 100000 |
100000 |
| 31 st december 2016
(Uitoefeningsdatum) | Bankrekening Dr.
Rekening met terugkoopverplichting van aandelen Cr (Regeling expeditieverplichting) | 104000 |
104000 |
Video over boekhouding voor derivaten
Ik hoop dat jullie een redelijk begrip hebben van de boekhoudkundige behandeling van derivatencontracten.
Aanbevolen artikelen
- Derivaten carrières
- Voorbeelden van derivaten
- Grondstofderivaten
- Soorten derivaten
