Wat is de methode van voltooiingspercentage?
De methode van voltooiingspercentage is een boekhoudkundige methode voor het erkennen van niet alleen opbrengsten, maar ook uitgaven voor langetermijnprojecten die zich over meer dan één boekjaar uitstrekken. Bij deze methode wordt de omzet op jaarbasis verantwoord als percentage van het in dat jaar voltooide werk.
De omzet voor een bepaald jaar wordt als volgt berekend:
Op te nemen inkomsten = (percentage voltooid werk in de opgegeven periode) * (totale contractwaarde)
Hier is de grootste uitdaging om het percentage voltooid werk te berekenen.
Hoe het percentage voltooid werk te berekenen?
Om de voortgang van het werk of het voltooiingspercentage in te schatten, kunnen bedrijven een van de drie methoden gebruiken:
# 1 - Kostenmethode
In het geval van grote projecten worden de totale kosten die aan het project zullen worden gemaakt bij aanvang van het project zelf geraamd, zodat het bedrijf hiervoor een vergoeding kan opgeven. Deze kosten kunnen als basis worden genomen voor de berekening van de methode van voltooiingspercentage, aangezien wordt aangenomen dat de inkomsten hand in hand gaan met de gemaakte kosten.
Om het percentage voltooid werk te bepalen, kunt u de volgende formule gebruiken:
Percentage voltooid werk = (totale kosten voor het project tot het einde van de boekhoudperiode) ÷ (totale geschatte kosten van het contract)
De bovenstaande formule geeft het cumulatieve percentage van het werk dat is voltooid tot het einde van de boekhoudperiode. Hiervan moet u het percentage voltooid werk tot de laatste boekhoudperiode aftrekken om te komen tot het percentage voltooid werk in het huidige boekjaar.
Voorbeeld 1:
Een bedrijf genaamd Roads & Bridges heeft een contract binnengehaald voor de bouw van een voetgangersbrug nabij een druk treinstation. Er wordt geschat dat de totale kosten voor dit project $ 10.00.000 zullen bedragen. Het beleid van het bedrijf is om een marge van 20% toe te voegen aan de kostenraming. Dus de definitieve offerte voor dit project, waarover beide partijen overeenstemming hebben bereikt, is $ 12.000.000. Geschat wordt dat het bedrijf het project over 3 jaar kan afronden.
Het bedrijf heeft tijdens de looptijd van het project de volgende kosten gemaakt:
- Jaar 1: $ 1,00.000
- Jaar 2: $ 3,50.000
- Jaar 3: $ 4,75.000
- Jaar 4: $ 1,00.000
Op basis van de kostprijsmethode van voltooiingspercentage kunnen de opbrengsten als volgt worden verantwoord:
| Jaar | Kosten | Cumulatieve gemaakte kosten | Cumulatief% van voltooiing | Jaar op jaar % | Op te nemen cumulatieve opbrengsten | Jaar op jaar omzet |
| 1 | $ 1,00.000 | $ 1,00.000 | 10,00% | 10,00% | $ 1,20.000 | $ 1,20.000 |
| 2 | $ 3,50.000 | $ 4,50.000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20.000 | $ 3,20.000 |
| 3 | $ 4,75.000 | $ 9,25.000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90.000 | $ 2,70.000 |
| 4 | $ 1,00.000 | $ 10,25.000 | 102,50% | 102,50% | $ 12,30.000 | $ 5,40.000 |
| Totaal | $ 10,25.000 | $ 12,30.000 |
Als u het moet hebben opgemerkt, overschrijdt de geboekte omzet de totale contractwaarde van het project, die werd afgerond. Dit komt omdat Roads & Bridges de kosten met $ 25.000 heeft overschreden en de inkomsten met precies $ 25.000 + 20% = $ 30.000 worden overschreden
De inkomsten kunnen echter niet hoger zijn dan de contractwaarde, aangezien de contractant niet meer dan $ 12,00.000 zal betalen.
De belangrijkste afname van het bovenstaande is dus dat in het laatste jaar van het contract de opbrengsten alleen mogen worden opgenomen in de mate van de totale contractwaarde en dat het cumulatieve voltooiingspercentage niet hoger mag zijn dan 100%. Hieronder volgen de herziene werking voor het bovenstaande:
| Jaar | Kosten | Cumulatieve gemaakte kosten | Cumulatief% van voltooiing | Jaar op jaar % | Op te nemen cumulatieve opbrengsten | Jaar op jaar omzet |
| 1 | $ 1,00.000 | $ 1,00.000 | 10,00% | 10,00% | $ 1,20.000 | $ 1,20.000 |
| 2 | $ 3,50.000 | $ 4,50.000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20.000 | $ 3,20.000 |
| 3 | $ 4,75.000 | $ 9,25.000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90.000 | $ 2,70.000 |
| 4 | $ 1,00.000 | $ 10,25.000 | 100,00% | 100,00% | $ 12,00.000 | $ 5,10.000 |
| Totaal | $ 10,25.000 | $ 12,00.000 |
# 2 - Inspanningen besteed methode
Deze methode is vergelijkbaar met de kostenmethode; Maar in plaats van de kosten te gebruiken, kunnen bedrijven de inspanningen gebruiken om het project te voltooien. De inspanningen die in deze methode worden genoemd, impliceren een van de volgende:
- Directe manuren die nodig zijn om het project te voltooien - Dit moet worden gebruikt wanneer het project door arbeid wordt gedomineerd, de belangrijkste kosten ook de arbeid zijn en het project kan worden opgesplitst in meerdere manuren.
- Machine-uren die nodig zijn om het project te voltooien - In tegenstelling tot het bovenstaande, moeten machine-uren worden gebruikt als basis voor het percentage van voltooiingsmethode wanneer het project een geautomatiseerd karakter heeft en machines vereist voor de voltooiing van het project. In dit geval zijn de belangrijkste kosten toe te schrijven aan de machine.
- Het verbruikte materiaal kan ook een van de belangrijkste vereisten voor het project zijn. In dat geval wordt de hoeveelheid verbruikt materiaal als basis genomen.
Voorbeeld 2
Bedrijf ABC heeft een contract binnengehaald voor het uitgraven van een gebied dat 2 jaar in beslag zal nemen. De opgraving moet handmatig worden gedaan omdat het een archeologische vindplaats is, waardoor de arbeidskosten de belangrijkste kostenpost zijn voor de voltooiing van het project.
Het bedrijf schat dat het 50.000 manuren nodig heeft om het werk te voltooien. Er is ook voor gekozen om het voltooiingspercentage te berekenen aan de hand van de bestede inspanning.
Totale geschatte kosten voor het project = $ 5,00.000
| Jaar | Manuren | Cumulatieve manuren | Cumulatief% van voltooiing | Jaar op jaar % | Op te nemen cumulatieve opbrengsten | Jaar op jaar omzet |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70.000 | $ 1,70.000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00.000 | $ 1,30.000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 96,00% | 36,00% | $ 4,80.000 | $ 1.80.000 |
| Totaal | 48.000 | $ 4,80.000 |
In het bovenstaande geval zijn de werkelijke manuren lager dan de geschatte manuren. Volgens de methode van voltooiingspercentage hoeft het bedrijf slechts $ 4,80.000 te erkennen. Volgens contract ontvangt het bedrijf echter $ 5,00.000. Dus tijdens het laatste jaar van het project kan het bedrijf de evenwichtsopbrengsten erkennen, en het cumulatieve% van voltooiing zou 100% in plaats van 96% moeten zijn.
De herziene omzetverantwoording zal als volgt zijn:
| Jaar | Manuren | Cumulatieve manuren | Cumulatief% van voltooiing | Jaar op jaar % | Op te nemen cumulatieve opbrengsten | Jaar op jaar omzet |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70.000 | $ 1,70.000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00.000 | $ 1,30.000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 100,00% | 40,00% | $ 5,00.000 | $ 2.00.000 |
| Totaal | 48.000 | $ 5,00.000 |
# 3 - De leveringseenheden-methode
Vaak kan een langetermijncontract worden opgesplitst in meerdere kleinere eenheden die aan de klant worden geleverd, en de prijs, het leveringsschema, de eenheden, enz. Van elke afzonderlijke eenheid worden vermeld in het contract zelf.
Voorbeeld 3
Het volgende is het uittreksel van de te leveren prestaties van een contract waarbij de aannemer betrokken is bij bepaalde activiteiten voor het opbouwen van een bedrijf:
| Sorry. Nee. | Bijzonderheden | Tijdlijnen voor voltooiing | Bedrag per eenheid | Aantal eenheden | Totale hoeveelheid |
| A.1 | Luchtzuiveringssysteem | 01-februari-18 | $ 1,00.000 | 5 | $ 5,00.000 |
| A.2 | Liften | 01-mrt-18 | $ 2,22.000 | 10 | $ 20,22.000 |
| A.3 | Drainagesysteem | 15-april-18 | $ 3,00.000 | 15 | $ 45,00.000 |
| A.4 | Brandbeveiligingssysteem | 31 mei 18 | $ 1.60.750 | 2 | $ 3,21,500 |
| A.5 | Noodalarmsysteem | 31 juli 18 | $ 11,00.367 | 2 | $ 22,00,734 |
| A.6 | Andere diverse uitrusting | 31-aug-18 | $ 53,00.000 | 1 | $ 53,00.000 |
| A.8 | Generatoren en transformatoren | 31 december 18 | $ 2,65,700 | 7 | $ 18,59,900 |
| A.9 | Telecommunicatiesysteem | 15 januari 18 | $ 8,18,550 | 8 | $ 65,48,400 |
| A.10 | Behandeld watersysteem | 01-mei-18 | $ 5,90.000 | 12 | $ 70,80.000 |
| Totaal | $ 305.30.534 |
Van het bovenstaande is het volgende de daadwerkelijke levering in het boekjaar jan 2017 tot dec 2017:
| Sorry. Nee. | Bijzonderheden | Bedrag per eenheid | Geleverde eenheden | Totale hoeveelheid |
| A.1 | Luchtzuiveringssysteem | $ 1,00.000 | 2 | $ 2.00.000 |
| A.2 | Liften | $ 2,22.000 | 3 | $ 6,66.000 |
| A.3 | Drainagesysteem | $ 3,00.000 | 3 | $ 9,00.000 |
| A.4 | Brandbeveiligingssysteem | $ 1.60.750 | 1 | $ 1.60.750 |
| A.5 | Noodalarmsysteem | $ 11,00.367 | - | - |
| A.6 | Andere diverse uitrusting | $ 53,00.000 | - | - |
| A.8 | Generatoren en transformatoren | $ 2,65,700 | 4 | $ 10,62,800 |
| A.9 | Telecommunicatiesysteem | $ 8,18,550 | 2 | $ 16,37,100 |
| A.10 | Behandeld watersysteem | $ 5,90.000 | - | $ 2.00.000 |
| Totaal | $ 46.26.650 |
Volgens de leveringseenheden methode van Percentage Voltooiing, kan het bedrijf $ 46.26.650 opnemen als omzet in het gegeven boekjaar.
Vereisten voor de methode van voltooiingspercentage
Een van de basisprincipes van conservatisme bij de boekhouding is Prudence. Dit boekhoudprincipe vereist dat een zekere mate van voorzichtigheid wordt betracht bij het boeken van inkomsten in de boekhouding.
Met dit principe in gedachten, mag het gebruik van de methode van voltooiingspercentage alleen worden gebruikt voor het boeken van inkomsten in de boekhouding als het volgende kan worden gegarandeerd over het contract:
- Collecties met betrekking tot het contract zijn verzekerd. Om hiervoor te zorgen, vragen bedrijven bankgaranties, uitvoeringsgaranties van de debiteur. Ze kunnen ook de kredietwaardigheid van het bedrijf controleren voordat ze een contract met hen sluiten.
- Het bedrijf kan de voortgang van het werk aan het contract eerlijk bepalen. Het is belangrijk omdat de inkomsten direct gerelateerd zijn aan de voortgang. Als de voortgang zelf niet klopt, zijn de opbrengsten die in de jaarrekening worden gepresenteerd onjuist. Er is kans op frauduleuze activiteiten als dit onderdeel niet goed wordt beoordeeld door het topmanagement.
- Beide partijen bij het contract moeten in staat zijn om de contractuele verplichtingen na te komen. De aannemer (bedrijf dat de inkomsten erkent) moet in staat zijn om het project te voltooien. De contractant (een bedrijf dat wil dat het werk wordt gedaan) moet niet alleen kunnen betalen, maar ook de volledige verantwoordelijkheid van het project kunnen nemen zodra het werk is voltooid en het risico op hem is overgedragen.
Journaalboekingen voor methode voor voltooiing van percentage
De hieronder verantwoorde opbrengsten worden niet aan de klant gefactureerd. Opbrengstverantwoording moet in dit geval naar een andere rekening worden geleid: 'Niet-gefactureerde contractvorderingen'.
Voorbeeld 1 (vervolg):
Company Roads and Bridges zal de volgende journaalboekingen in de boekhouding doorgeven voor inkomsten die worden erkend volgens de methode van voltooiingspercentage:
Jaar 1
| Aan niet-gefactureerde contractvorderingen A / c | $ 1,20.000 |
| Op contractopbrengst verdiend A / c | $ 1,20.000 |
Jaar 2
| Aan niet-gefactureerde contractvorderingen A / c | $ 3,20.000 |
| Op contractopbrengst verdiend A / c | $ 3,30.000 |
Jaar 3
| Aan niet-gefactureerde contractvorderingen A / c | $ 2,70.000 |
| Op contractopbrengst verdiend A / c | $ 2,70.000 |
Jaar 4
| Aan niet-gefactureerde contractvorderingen A / c | $ 5,10.000 |
| Op contractopbrengst verdiend A / c | $ 5,10.000 |
| Aan debiteuren A / c | $ 12,00.000 |
| Door niet-gefactureerde contractvorderingen A / c | $ 12,00.000 |
Aan het einde van het contract zal het bedrijf een factuur opmaken en kan vervolgens de niet-gefactureerde contractuele A / c overdragen aan de debiteuren-A / c. Tot die tijd wordt de niet-gefactureerde contractontvangst A / c als een actief op de balans weergegeven.
Als er een voorschot op het contract wordt ontvangen, kan de volgende vermelding in de boeken worden doorgegeven:
| Bank A / c | $ 2.00.000 |
| Voorschot ontvangen A / c | $ 2.00.000 |
Het kan worden verminderd van de niet-gefactureerde contractvordering A / c tijdens het opstellen van de balans.
Conclusie
De methode voor voltooiingspercentage wordt gebruikt door de bedrijfsentiteiten waarvan het bedrijf langetermijnprojecten accepteert waarbij ze de inkomsten en uitgaven met betrekking tot dat specifieke project in meer dan één boekjaar boeken, waarbij het percentage van het voltooide project als criterium of basis voor de erkenning van inkomsten en boeking van onkosten.
